近日发布的“两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释法释》（〔2024〕4号，以下简称《税收解释》）第21条规定：

　　实施危害税收征管犯罪，造成国家税款损失，行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚；犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚；情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。

　　此解释首次从司法解释层面规定合规整改可以从宽处罚，那么，从宽处罚是否包括减轻处罚呢？也就是说，在没有其他法定减轻处罚情节的情况下，能否仅仅因为合规整改而减轻处罚呢？这就涉及到刑事法律中“从宽处罚”的含义问题。

　　按照《现代汉语词典》（商务印书馆2012年6月第6版）的解释，“从”是指“采取某种方针或态度”。“宽”是指“宽大”“不严厉”“不苛求”。“从宽”是指“采取宽大的原则”。将“从宽”运用到刑事法律领域，则意味着对犯罪的人宽大处理。

　　为研究“从宽”的刑事法律含义，有必要梳理刑事法律规范中关于从宽处罚的规定。

　　《最高人民法院关于贯彻宽严相济刑事政策的若干意见》（法发[2010]9号）指出：

　　宽严相济刑事政策中的从“宽”，主要是指对于情节较轻、社会危害性较小的犯罪，或者罪行虽然严重，但具有法定、酌定从宽处罚情节，以及主观恶性相对较小、人身危险性不大的被告人，可以依法从轻、减轻或者免除处罚；对于具有一定社会危害性，但情节显著轻微危害不大的行为，不作为犯罪处理；对于依法可不监禁的，尽量适用缓刑或者判处管制、单处罚金等非监禁刑。

　　这一意见明确了从宽的范围，包括了“从轻、减轻或者免除处罚”。

　　由于这一意见不是针对具体量刑情节或者具体罪名所作的规定，只具有有指导意义，不是司法裁判的规范依据。在处理案件时，如果没有法定减轻处罚情节，尚不足以直接根据宽严相济刑事政策减轻处罚。

　　2012年《刑事诉讼法》规定了刑事和解制度，该法第279条（现行《刑事诉讼法》第290条）规定：

　　对于达成和解协议的案件，公安机关可以向人民检察院提出从宽处理的建议。人民检察院可以向人民法院提出从宽处罚的建议；对于犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以作出不起诉的决定。人民法院可以依法对被告人从宽处罚。

　　该条明确规定，刑事和解是一个法定量刑情节，可以据此对被告人从宽处罚。

　　2012年《刑事诉讼法解释》第505条（2021年解释第596条）规定：

　　对达成和解协议的案件，人民法院应当对被告人从轻处罚；符合非监禁刑适用条件的，应当适用非监禁刑；判处法定最低刑仍然过重的，可以减轻处罚；综合全案认为犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免除刑事处罚。

　　此条是最高人民法院首次以司法解释的形式明确从宽包括减轻处罚。也就是说，对于刑事和解的被告人，即使没有其他法定减轻处罚情节，也可以直接减轻处罚。

　　2018年《刑事诉讼法》第15条对认罪认罚从宽制度作了规定：

　　犯罪嫌疑人、被告人自愿如实供述自己的罪行，承认指控的犯罪事实，愿意接受处罚的，可以依法从宽处理。

　　据此规定，认罪认罚是一个法定量刑情节，可以对被告人从宽处理。

　　“两高三部”《关于适用认罪认罚从宽制度的指导意见》（2019年10月发布）指出：

　　“从宽”的理解。从宽处理既包括实体上从宽处罚，也包括程序上从简处理。“可以从宽”，是指一般应当体现法律规定和政策精神，予以从宽处理。但可以从宽不是一律从宽，对犯罪性质和危害后果特别严重、犯罪手段特别残忍、社会影响特别恶劣的犯罪犯罪嫌疑人、被告人，认罪认罚不足以从轻处罚的，依法不予从宽处罚。

　　办理认罪认罚案件，应当依照刑法、刑事诉讼法的基本原则，根据犯罪的事实、性质、情节和对社会的危害程度，结合法定、酌定的量刑情节，综合考虑认罪认罚的具体情况，依法决定是否从宽、如何从宽。对于减轻、免除处罚，应当于法有据；不具备减轻处罚情节的，应当在法定幅度以内提出从轻处罚的量刑建议和量刑；对其中犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以依法作出不起诉决定或者判决免予刑事处罚。

　　这一指导意见明确，对于认罚认罚的被告人，如果没有法定减轻处罚情节的，只能从轻处罚，不能减轻处罚。也就是说，认罪认罚不能独立成为减轻处罚情节。

　　2021年《刑事诉讼法解释》第355条规定：

　　对认罪认罚案件，人民法院一般应当对被告人从轻处罚；符合非监禁刑适用条件的，应当适用非监禁刑；具有法定减轻处罚情节的，可以减轻处罚。

　　这一解释规定，与前述指导意见一致，认罪认罚不能独立成为减轻处罚情节。在没有其他减轻处罚情节时，对认罪认罚的被告人至多只能从轻处罚。

　　从司法实践看，当前的司法裁判基本遵循了相关法律、司法解释的规定。司法解释将刑事和解中的“从宽”解释为包括减轻处罚，所以出现了对不具有其他法定减轻处罚情节的被告人，因为刑事和解这一情节而减轻处罚的案例。而对于认罪认罚的被告人，如果没有其他法定减轻处罚情节，尚不予以直接减轻处罚。

　　根据前述脉络，回溯到本文开头提及的《税收解释》合规整改从宽处罚是否包括减轻处罚问题，笔者有以下几点认识：

　　第一，刑法和刑事诉讼法尚未将合规整改规定为法定量刑情节，所以，将刑事合规独立作为减轻处罚情节尚缺乏法律依据。

　　第二，在将来的刑事立法中，有必要将合规整改法定化，规定为从宽量刑情节，进而可以包括从轻、减轻或者免除处罚。

　　第三，合规整改的案件，被告人具有其他减轻处罚情节（如自首、立功、未遂等）的，可以减轻处罚。

　　第四，在当前，对于合规整改的案件，没有其他法定减轻处罚情节，如果从轻处罚不足以体现从宽的，可以根据案情分别处理：一是对于审查起诉的案件，作出相对不起诉决定；对于已经起诉的，撤回起诉作出相对不起诉决定。二是对于审判中案件，符合刑法第37条情节轻微规定的，免予刑事处罚。三是对于可以判处三年有期徒刑的，适用缓刑。